الحزمة الضريبية التركية لعام 2026: العفو عن الأصول، وإعفاء الدخل الأجنبي لعشرين عاماً، ومراكز الخدمات المؤهَّلة

هذا دليل قانوني متكامل للإصلاحات الضريبية التركية لعام 2026 بموجب القانونين رقم 7582 و7577: العفو عن الأصول بنسبة تتراوح بين 0 و5 بالمئة، وإعفاء الدخل الأجنبي لعشرين عاماً، ونسبة الميراث البالغة 1 بالمئة، ومراكز الخدمات المؤهَّلة، وخصم التجارة العابرة، مع المواعيد النهائية والشروط والنقاط التي لا تزال غامضة.

أقرّت تركيا أهم حزمة حوافز ضريبية موجَّهة إلى الأفراد المتنقلين دولياً والمجموعات متعددة الجنسيات منذ سنوات. فقد نُشر القانون رقم 7582 في الجريدة الرسمية عدد 33270 بتاريخ 4 يونيو 2026 ودخل حيز النفاذ في اليوم نفسه. وتلته البلاغات التنفيذية التي تجعل النظام قابلاً للتطبيق في 4 يوليو 2026 في الجريدة الرسمية عدد 33300.

فعلى مستوى الأفراد، تمنح الحزمة إعفاءً من ضريبة الدخل لمدة عشرين عاماً على الدخل ذي المصدر الأجنبي لمن يصبحون مقيمين ضريبياً في تركيا دون أن يكونوا مقيمين أو مكلَّفين ضريبياً فيها خلال السنوات الميلادية الثلاث السابقة، إلى جانب نسبة ثابتة لضريبة الميراث قدرها 1 بالمئة خلال النافذة ذاتها الممتدة عشرين عاماً.

وعلى مستوى الشركات وحائزي الأصول، تتيح الحزمة عفواً عن الأصول يسمح بإدخال النقد والذهب والعملات الأجنبية والأوراق المالية إلى النظام الرسمي بنسب تتراوح بين 0 و5 بالمئة حتى 31 يوليو 2027، وخصماً من ضريبة الشركات بنسبة 95 إلى 100 بالمئة على أرباح التجارة العابرة، وفئة مؤسسية جديدة تُسمّى «مركز الخدمات المؤهَّل» يصحبها خصم بنسبة 95 إلى 100 بالمئة على الأرباح المؤهَّلة ذات المصدر الأجنبي لمدة عشرين فترة محاسبية.

وكل نظام من هذه الأنظمة مشروط، ولا شيء منها تلقائي. فالمواعيد صارمة، وأعباء الإثبات حقيقية، ولا تزال عدة مسائل إجرائية مهمة دون إجابة من الجهات المختصة حتى تاريخ هذا الدليل. ويبيّن هذا المقال ما نصّ عليه القانون، وما أضافته البلاغات، وما تركته مفتوحاً، وما يعنيه ذلك عملياً.

1. ما الذي تغيّر ومتى

1.1. التسلسل التشريعي

لم تأتِ الحزمة في نص واحد، وفهم التسلسل مهم لأن مكوّناتها المختلفة تحمل تواريخ نفاذ مختلفة.

نُشر القانون رقم 7577 بشأن تعديل بعض القوانين في 2 أبريل 2026، وأدخل تعديلات على قانون ضريبة الشركات تتعلق بالمناطق الحرة والمؤسسات الصحية التابعة لجامعات الوقف.

وأُقرّ القانون رقم 7582 بشأن تعديل بعض القوانين في 21 مايو 2026 ونُشر في الجريدة الرسمية عدد 33270 بتاريخ 4 يونيو 2026، وهو النص الرئيسي. وقد أضاف المادة المؤقتة 19 إلى قانون ضريبة الشركات رقم 5520 (العفو عن الأصول)، والمادة الإضافية 20/D إلى قانون ضريبة الدخل رقم 193 (إعفاء العشرين عاماً)، وعدّل قانون ضريبة الميراث والهبات رقم 7338 (نسبة 1 بالمئة)، وأضاف الفقرتين (i) و(j) إلى المادة 10 من قانون ضريبة الشركات (خصما التجارة العابرة ومركز الخدمات المؤهَّل)، وعدّل المادة 32 من قانون ضريبة الشركات (النسب المخفَّضة)، وأضاف المادة الإضافية 1 إلى قانون الاستثمارات الأجنبية المباشرة رقم 4875 (تعريف مركز الخدمات المؤهَّل).

وفي 4 يوليو 2026 نشرت الجريدة الرسمية عدد 33300 البلاغات التنفيذية: البلاغ العام بشأن إدخال بعض الأصول إلى الاقتصاد (التسلسل رقم 1)، والبلاغ المتعلق بإعفاء أجور العاملين في مراكز الخدمات المؤهَّلة، والبلاغ المعدِّل للبلاغ العام لضريبة الشركات (التسلسل رقم 1)، التسلسل رقم 26.

1.2. تواريخ النفاذ في لمحة

2. إعفاء الدخل ذي المصدر الأجنبي من ضريبة الدخل لعشرين عاماً

2.1. ما الذي يوفّره الإعفاء

تعفي المادة الإضافية 20/D من قانون ضريبة الدخل، لمدة عشرين سنة ميلادية كاملة، جميع الدخول والإيرادات المتحققة خارج تركيا للأشخاص الطبيعيين الذين يصبحون مقيمين ضريبياً فيها، شريطة ألا يكون لهم موطن ولا التزام بضريبة الدخل في تركيا خلال السنوات الميلادية الثلاث السابقة للسنة التي يُعدّون فيها قد استقروا في تركيا.

ويبدأ الإعفاء من تاريخ صيرورة الشخص مكلَّفاً كاملاً (tam mükellef) في تركيا، أي التاريخ الذي يُعدّ فيه مستقراً في تركيا بموجب المادة 4 من قانون ضريبة الدخل، ويستمر عشرين سنة ميلادية كاملة من تلك النقطة.

ولا يُقدَّم إقرار سنوي عن الدخل المعفى. وحين يقدّم الشخص إقراراً عن دخل آخر، لا يُدرَج فيه الدخل الأجنبي المعفى.

2.2. من المؤهَّل للاستفادة

يستهدف النظام ثلاث فئات عريضة.

المواطنون الأتراك المقيمون في الخارج ممن لم يكونوا مسجَّلين مكلَّفين ضريبيين في تركيا خلال السنوات الميلادية الثلاث الأخيرة على الأقل، ويشمل ذلك الجاليات المستقرة منذ زمن في ألمانيا وهولندا والمملكة المتحدة والولايات المتحدة ودول الخليج.

الأجانب الذين يفكرون في الإقامة أو الجنسية في تركيا ويستوفون شرط عدم الخضوع الضريبي السابق. وتتداخل هذه الفئة مباشرة مع برنامج الجنسية التركية عن طريق الاستثمار.

رواد الأعمال العائدون وأصحاب الملاءة المالية العالية ممن تبقى مصادر دخلهم الرئيسية في الخارج، بما في ذلك أرباح الأسهم من شركات قابضة أجنبية، والإيرادات الإيجارية الأجنبية، والأرباح الرأسمالية، والإتاوات، ومعاشات التقاعد الأجنبية.

2.3. ما الذي يُعدّ دخلاً ذا مصدر أجنبي

النطاق أوسع مما يفترضه معظم القرّاء لأول وهلة. فاستناداً إلى نص المادة الإضافية 20/D وإلى المبادئ الضريبية التركية المستقرة، يشمل الإعفاء دخل العمل عن أعمال تُؤدّى خارج تركيا، وأرباح الأسهم والفوائد من شركات أجنبية أو حسابات مصرفية أجنبية، والأرباح الرأسمالية من أوراق مالية مدرجة في الخارج أو عقارات أجنبية أو حصص في شركات أجنبية، والإيرادات الإيجارية من عقارات واقعة في الخارج، ومعاشات التقاعد والمبالغ الموزَّعة من برامج تقاعد أجنبية، ودخل الإتاوات والملكية الفكرية الناشئ خارج تركيا.

أما الدخل ذو المصدر التركي فيبقى خاضعاً للضريبة بالكامل وفق القواعد العادية. فالراتب من صاحب عمل تركي، وأرباح شركة مسجَّلة في تركيا، والإيراد الإيجاري من عقار في إسطنبول أو أنطاليا، كلها تظل خاضعة للضريبة على النحو المعتاد.

2.4. ما الذي لا يُسقط الأهلية

الالتزام الضريبي التركي السابق الناشئ حصراً عن إيرادات إيجارية أو دخل رأسمالي أو أرباح رأسمالية لا يمنع الشخص من الاستفادة من الإعفاء، وهذا منصوص عليه صراحة في التشريع. فتقديم إقرار سنوي تركي قبل سنوات عن إيراد إيجاري من شقة في تركيا لا يغلق الباب بذاته.

أما ما يُسقط الأهلية فهو التسجيل بوصفه مكلَّفاً تركياً كاملاً خلال نافذة السنوات الثلاث المعنية. فدخل العمل أو الدخل التجاري أو دخل المهن الحرة خلال تلك السنوات مُسقِط للأهلية.

2.5. اختبار السنوات الثلاث في التطبيق

تعدّ المادة 4 من قانون ضريبة الدخل البقاء المتصل في تركيا لأكثر من ستة أشهر خلال سنة ميلادية سبباً للإقامة. ومن قضى فترات ممتدة في تركيا مع الإبقاء على حياته في الخارج قد يكون تجاوز هذه العتبة في سنوات سابقة دون أي قرار متعمّد بأن يصبح مقيماً.

والنتيجة العملية أن اختبار السنوات الثلاث اختبار مستندي. فسجل السفر، وقيود العنوان، وسجلات تصاريح الإقامة، وإقرارات الدخل عن الفترة المعنية، تصبح أساس أي طلب. وبحسب خبرتنا، فإن تقييم هذه السجلات هو ما يجعل الملف إما واضحاً أو شائكاً، والأفضل إجراؤه قبل الانتقال لا بعده.

2.6. الجنسية والإقامة الضريبية ليستا شيئاً واحداً

تدور المادة الإضافية 20/D حول الإقامة الضريبية لا حول الجنسية. فالمواطن التركي الذي عاش في ألمانيا ثلاثين عاماً ليس مقيماً ضريبياً في تركيا، وجواز سفره التركي لا يفتح له الإعفاء. وعلى العكس، يمكن لأجنبي لم يحمل الجنسية التركية قط أن ينال الإعفاء بصيرورته مقيماً ضريبياً في تركيا، شريطة أن تكون السنوات الثلاث السابقة خالية.

أما من يحصل على الجنسية التركية عن طريق الاستثمار فطريقه واضح في الغالب، لأنه على الأرجح لم يكن مقيماً ضريبياً في تركيا قبل الاستثمار.

3. نسبة ضريبة الميراث البالغة 1 بالمئة

عدّلت المادة 2 من القانون رقم 7582 قانونَ ضريبة الميراث والهبات رقم 7338 بحيث تُفرض على عمليات نقل الأموال بالميراث الواقعة خلال فترة الإعفاء البالغة عشرين عاماً، بالنسبة للمستفيدين من إعفاء المادة الإضافية 20/D، نسبةٌ ثابتة قدرها 1 بالمئة بدلاً من النسب التصاعدية العادية.

وتقوم ضريبة الميراث والهبات التركية المعتادة على تعرفة تصاعدية قد تبلغ نسباً من خانتين في التركات الكبيرة. فبالنسبة لعائلة تملك أصولاً كبيرة، يغيّر توافر نسبة 1 بالمئة خلال نافذة من عقدين حسابات التخطيط بين الأجيال تغييراً جوهرياً.

وتستحق هذه الأحكام عناية أكبر مما نالته عموماً. فهي نسبة مقررة بنص القانون لا تيسيراً إدارياً، وهي مرتبطة مباشرة بالأهلية بموجب المادة الإضافية 20/D. ومن ثمّ فإن الوصايا المحرَّرة على أساس الضريبة التركية المعتادة على الميراث، والهياكل الائتمانية المنشأة في الخارج خصيصاً لتفادي التعرّض لضريبة الميراث التركية، وخطط التركات الممتدة عبر ولايات قضائية متعددة، قد تستحق جميعاً إعادة النظر في ضوئها.

4. العفو عن الأصول لعام 2026 بالتفصيل

4.1. النطاق والغرض

تجيز المادة المؤقتة 19 من قانون ضريبة الشركات، مع البلاغ العام بشأن إدخال بعض الأصول إلى الاقتصاد (التسلسل رقم 1)، إدخال النقود والذهب والعملات الأجنبية والأوراق المالية وغيرها من أدوات سوق رأس المال إلى النظام الرسمي مقابل سداد ضريبة محددة.

ويغطي النظام أربع حالات متمايزة: إدخال الأصول التي يحوزها الأشخاص الطبيعيون والاعتباريون في الخارج إلى الاقتصاد الوطني وقيدها في الدفاتر النظامية؛ والإخطار عن الأصول الموجودة في تركيا وغير المقيّدة في الدفاتر النظامية لمكلَّفي ضريبة الدخل أو ضريبة الشركات وتسجيلها؛ والإخطار عن الأصول الموجودة في تركيا من أشخاص لا التزام عليهم بضريبة دخل أو ضريبة شركات؛ وسائر المسائل المتعلقة بتطبيق المادة المؤقتة 19.

ولا تدخل العقارات والمركبات والسلع والذمم المدينة في النطاق مباشرة. غير أنه يجوز تحويل أصل أجنبي خارج النطاق إلى أصل مشمول به وإدخاله إلى تركيا حتى 31 يوليو 2027.

4.2. هيكل النسب

النسبة القياسية 5 بالمئة. وحين تُوجَّه الأصول المُخطَر عنها إلى حسابات ودائع لأجل، أو سندات دين داخلي حكومي مُصدَرة بموجب القانون رقم 4749، أو صكوك إجارة، أو صناديق استثمار رأس المال المخاطر، تنخفض النسبة بحسب مدة الاحتفاظ المتعهَّد بها.

وللحصول على نسبة مخفَّضة يجب تقديم التعهّد الوارد في الملحق 2 وقت الإخطار، ولا يمكن إضافته لاحقاً. وإذا مُدّدت فترة الإخطار بقرار رئاسي، فإن الإخطارات المقدَّمة في فترة التمديد تتحمل نصف نقطة إضافية، فيبلغ مجموع الزيادة نقطة واحدة فوق النسب الأساسية. وحتى حين تكون النسبة 0 بالمئة، يجب مع ذلك إدراج الإخطار في الإقرار الوارد في الملحق 3.

4.3. الإجراءات والمواعيد

تُقدَّم الإخطارات إلى مصرف، أو إلى مؤسسة وساطة بالنسبة للأوراق المالية وسائر أدوات سوق رأس المال، لا إلى دائرة الضرائب. والنموذج المستعمل هو الملحق 1. وتمتد النافذة من 4 يونيو 2026 إلى 31 يوليو 2027 ضمناً.

ويُعامَل كل شهر ميلادي يقع فيه إخطار بوصفه فترة ضريبية مستقلة. ومعنى ذلك أن النظام ليس فرصة لمرة واحدة: إذ يجوز تقديم إخطارات متعددة في أشهر مختلفة حتى الموعد النهائي.

وبالنسبة للأصول المحفوظة في الخارج، يجب تحويلها إلى حساب لدى مصرف أو مؤسسة وساطة في تركيا خلال شهرين من تاريخ الإخطار. وحين تُجلب الأصول مادياً، يجب إنجاز الإجراءات الجمركية خلال نافذة الشهرين ذاتها وإيداع الأصول بنهاية أول يوم عمل يلي إتمام التخليص الجمركي.

وبالنسبة للأصول الموجودة في تركيا لدى أشخاص لا التزام ضريبياً عليهم، يجب إيداعها في حساب اعتباراً من تاريخ الإخطار وإثبات ذلك بمستندات مؤيدة.

وتُحصَّل الضريبة مقدماً من المصرف أو مؤسسة الوساطة، ويُقرّ عنها وتُسدَّد بالإقرار الوارد في الملحق 3 حتى مساء اليوم الخامس عشر من الشهر التالي للإخطار.

وحيثما قُدِّم تعهّد، يجب تحويل المبالغ المُخطَر عنها إلى الأداة المتعهَّد بها خلال عشرة أيام من تاريخ التحويل أو الإيداع بالنسبة للأصول الأجنبية، أو من تاريخ الإخطار بالنسبة للأصول المحلية.

4.4. قواعد التصحيح

يضع البلاغ إطاراً دقيقاً للتصحيح يستحق قراءة متأنية.

4.5. المعالجة المحاسبية

بالنسبة للمكلَّفين الممسكين دفاتر، يكون قيد الأصول المُخطَر عنها في الدفاتر النظامية إلزامياً. وعلى من يمسك دفاتره على أساس الميزانية فتح حساب صندوق خاص في جانب الخصوم. أما من يمسك دفتر إيرادات المهن الحرة أو دفاتر على أساس حساب الأعمال فعليه إظهار القيم المُخطَر عنها على حدة.

ويُعامَل حساب الصندوق الخاص بوصفه عنصراً من عناصر رأس المال. فلا يجوز سحبه من المنشأة قبل مضي سنتين على تاريخ الإخطار، ولا يجوز استعماله في غير إضافته إلى رأس المال. ولا تخضع هذه المبالغ للضريبة عند التصفية، ولا تخضع كذلك في عمليات النقل والتقسيم بموجب المادتين 19 و20 من قانون ضريبة الشركات أو المادة 81 من قانون ضريبة الدخل.

والقيود المعتادة على النحو التالي: عند إدخال الأصل، يُجعل حساب الأصول المعني في الميزانية (102 و108 و111 وما شابهها) مديناً، ويُجعل الحساب 549 «صناديق خاصة» دائناً. وعند سداد الضريبة، يُجعل الحساب 689 «مصروفات وخسائر استثنائية أخرى» مديناً بوصفه مصروفاً غير قابل للخصم، ويُجعل الحساب 102 «المصارف» دائناً.

4.6. الحد الحقيقي للحماية من التدقيق

هذه هي النقطة الأكثر مبالغةً في التعليقات العامة.

متى استُوفيت الشروط، لا يجوز إجراء أي تفتيش ضريبي ولا فرض أي ربط ضريبي على المبالغ المقابلة للأصول المُخطَر عنها. وإذا كشف تفتيش بوشر لسبب آخر عن فرق في الوعاء، وثبت أن الفرق ناشئ عن الأصول المُخطَر عنها، فلا يُفرض ربط في حدود المبلغ المُخطَر عنه. وإذا تجاوز فرق الوعاء المبلغ المُخطَر عنه، فُرض الربط على الزيادة وحدها.

ومن ثمّ فالحماية محدودة من وجهين: فهي لا تمتد إلا إلى المبالغ المقابلة للأصول المُخطَر عنها، وهي تشترط إمكان إثبات رابطة سببية بين فرق الوعاء وتلك الأصول.

والإخطارات المقدَّمة بعد بدء التفتيش الضريبي أو بعد الإحالة إلى لجنة التقدير لا توفّر هذه الحماية، ولا يجوز مقاصّة المبالغ المُخطَر عنها. وثمة استثناء ضيق: فإذا بلغ الأمرُ علمَ دائرة الضرائب أو المخوَّلين بالتفتيش، لكن الإخطار قُدِّم قبل التفتيش أو الإحالة، جاز مع ذلك التمسك بالحكم.

كما تسقط الحماية إذا لم تُجلب الأصول إلى تركيا خلال شهرين، أو لم تُسدَّد الضريبة في موعدها، أو أُخلّ بالتعهّد، أو لم تُراعَ شروط حساب الصندوق.

4.7. الأصول المحوزة عبر ممثلين

تتناول المادة 8 من البلاغ واقعاً تجارياً متكرراً. فالممثلون القانونيون للشركات أو شركاؤها، أو المفوَّضون بالتصرف في الأصول المشمولة نيابة عن الشركة أو شركائها بموجب وكالة (vekâletname) أو اتفاق تمثيل صادر قبل 4 يونيو 2026، يجوز لهم الإخطار عن تلك الأصول باسم الشركة.

كما يجوز الإخطار باسم الشركة عن الأصول العائدة إليها أو إلى شركائها والمحوزة لدى أشخاص غير الممثلين القانونيين أو الشركاء أو الوكلاء. ويجوز كذلك الإخطار باسم الأفراد عن الأصول العائدة لأشخاص طبيعيين والمحوزة لدى شركات أجنبية يكون أولئك الأشخاص شركاء فيها أو ممثلين قانونيين لها.

والقيد الحاسم أنه يجب، في أي تفتيش يُجرى لأسباب غير الإخطار، إثبات أن هذه الأصول تعود إلى الشركة أو الشريك أو الفرد المعني. وتاريخ الوكالة فاصل: فالمستندات المحرَّرة بعد 4 يونيو 2026 لا يجوز الاستناد إليها لهذا الغرض.

4.8. الخسائر والمصروفات

لا تُقبل الخسائر الناشئة عن التصرف اللاحق في الأصول المُخطَر عنها مصروفاً أو خصماً عند تحديد الدخل أو ربح الشركة. أما الأرباح والإيرادات الناتجة عن حيازة تلك الأصول أو التصرف فيها فتخضع للضريبة وفق القواعد العادية.

ولا يجوز بأي حال قيد الضرائب المسددة بسبب الإخطار مصروفاً، ولا مقاصّتها بأي ضريبة أخرى. وتخرج فروق الصرف الناشئة عن إعادة تقييم العملات الأجنبية المُدخلة، وإيرادات الفوائد عليها، عن نطاق الإعفاء وتخضع للقواعد العامة.

وتُدرَج الأصول المُخطَر عنها في بند إقرار ضريبة الشركات الخاص بالإعفاءات والخصومات المتاحة حتى في حالة وجود خسارة. ولا يجوز مقاصّة خسائر السنوات السابقة بهذا المبلغ.

5. مراكز الخدمات المؤهَّلة: فئة مؤسسية جديدة

5.1. ما هو مركز الخدمات المؤهَّل

عرّفت المادة الإضافية 1 المضافة إلى قانون الاستثمارات الأجنبية المباشرة رقم 4875 «مركز الخدمات المؤهَّل» في القانون التركي لأول مرة. فمركز الخدمات المؤهَّل شركة أموال مؤسَّسة في تركيا لتقديم خدمات إلى شركة مرتبطة أو مجموعة شركات تمارس نشاطاً فعلياً في ثلاث دول مختلفة على الأقل، وتحقق ما لا يقل عن 80 بالمئة من إيرادها السنوي من الخدمات المقدَّمة إلى تلك الشركات المرتبطة في الخارج.

وموضع هذا التعريف مهم، إذ ورد في تشريع الاستثمار الأجنبي المباشر لا في تشريع ضريبة الشركات. فالصفة المؤسسية تُكتسب أولاً، ثم يتبعها النظام الضريبي.

5.2. اختبارات الأهلية الثلاثة

وتُعاد اختبارات هذه الشروط الثلاثة في نهاية كل فترة محاسبية، لا عند التأسيس فحسب. وفقدان شرط واحد في سنة واحدة يعني فقدان النظام بأكمله عن تلك السنة، مع غرامة ضياع الضريبة (vergi ziyaı cezası) بموجب قانون الإجراءات الضريبية، ولا يُستعاد النظام تلقائياً في السنة التالية.

5.3. هل تُشترط الملكية الأجنبية

لا. فنص القانون لا يشترط صراحةً أن تكون أسهم شركة مركز الخدمات المؤهَّل مملوكة لشخص أو كيان أجنبي. والمشترط هو أن تكون الجهات المخدومة شركات مرتبطة في الخارج، وأن تكون المجموعة ناشطة في ثلاث دول على الأقل.

وتترتب على ذلك نتائج منطقية. فالشركة التركية ذات المساهمين الأجانب لا تستفيد إن لم تستوفِ سائر الشروط. وشركة الأموال ذات المساهمين الأتراك ليست مستبعَدة لمجرد هيكل ملكيتها، ما دامت تستوفي فعلاً هيكل المجموعة المرتبطة في الخارج وسائر الشروط. أما فرع شركة أجنبية أو مكتب اتصالها، إذ ليس شركة أموال تركية مستقلة، فلا يدخل في التعريف وفق قراءة متحفظة.

5.4. أي الخدمات مؤهَّلة

يُعدِّد القانون الأنشطة المؤهَّلة في مجموعتين.

المجموعة (أ)، وظائف الإدارة والاستشارة، وتضم الاستشارة المالية، والاستشارة في الإدارة الاستراتيجية، وإدارة المخاطر، وإدارة النقد والسيولة، وعمليات التمويل والاقتراض، وتخطيط الاستثمار وهيكل رأس المال، وإعداد الموازنات، والتقارير والتحليلات المالية، والمحاسبة والامتثال الدوليين، والتدقيق، والاستشارة في التحول الرقمي والتكنولوجيا، وتحليل الاستثمار والبيانات، والاستشارة القانونية، والترويج، وإدارة العلامة التجارية، وخدمات الموارد البشرية والتدريب.

المجموعة (ب)، وظائف التنسيق التشغيلي، وتضم تنسيق وإدارة المبيعات، ودعم ما بعد البيع، والدعم الفني، والبحث والتطوير، والمشتريات الخارجية، واختبار المنتجات المستحدثة، وخدمات المختبرات.

ويسري قيد خاص على الاستشارة القانونية، إذ لا يجوز الحصول عليها إلا من محامٍ أو شراكة محاماة مخوَّلة بتقديم الخدمات بموجب قانون المحاماة رقم 1136، ولا يجوز تقديم الاستشارة المتعلقة بالأنشطة المحلية أو بالقانون التركي إلا من محامين أتراك مرخَّصين.

ولا يدخل الإنتاج العادي أو المبيعات الروتينية أو نشاط مراكز الاتصال في النطاق بذاته، بل يلزم إجراء تحليل وظيفي.

5.5. الكادر المؤهَّل لتقديم الخدمات

يُعدّ الموظفون الذين يؤدّون هذه الخدمات مباشرةً، وليسوا من كادر الإسناد، كادراً مؤهَّلاً لتقديم الخدمات. أما موظفو الاستقبال والنظافة والدعم الإداري العام فخارج التعريف. والمسمّى الوظيفي وحده لا يكفي؛ فالمهام المؤداة فعلاً والمخرجات المنتجة هي الفيصل.

5.6. الخصم من ضريبة الشركات

بموجب المادة 10/1 (j) من قانون ضريبة الشركات، يجوز خصم 95 بالمئة من صافي الربح الذي يحققه مركز الخدمات المؤهَّل من الخارج ضمن نطاق هذه الأنشطة حصراً، وترتفع النسبة إلى 100 بالمئة للمشاركين في مركز إسطنبول المالي الحائزين شهادة مشاركة، وللشركات القائمة في المناطق الصناعية التي يراها رئيس الجمهورية مناسبة.

ويسري الخصم على مدى عشرين فترة محاسبية تشمل الفترة التي بدأ فيها المركز نشاطه. وإذا كانت الفترة الأولى قصيرة، احتُسبت فترة محاسبية كاملة. ولا يُتاح أي خصم عن الأرباح المحققة بعد انقضاء الفترات العشرين.

ويبدأ الحساب من الإيراد المؤهَّل، أي الفواتير الصادرة إلى الشركات المرتبطة في الخارج عن الخدمات المؤهَّلة، مطروحاً منها التكاليف المباشرة، ثم حصة موزَّعة من المصروفات المشتركة تُحدَّد بمفتاح توزيع معقول ومتسق وموثَّق. ويُضرب صافي الربح الناتج في 95 أو 100 بالمئة.

وتُستبعد صراحةً إيرادات الفوائد من استثمار النقد المتاح، وفروق الصرف الناشئة عن تقييم العملات، وأرباح التصرف في الأصول الاقتصادية، والإيرادات غير الاعتيادية.

ولا يجوز ترحيل المبالغ التي يتعذر خصمها في فترة ما بسبب خصومات أو إعفاءات أخرى أو خسائر سنوات سابقة. وإذا أُقفل النشاط بخسارة، فلا يسري أي خصم إطلاقاً.

5.7. شرط التحويل إلى تركيا

يجب تحويل الربح المحقق في نطاق أنشطة مركز الخدمات المؤهَّل إلى تركيا بحلول التاريخ الذي يجب فيه تقديم إقرار ضريبة الشركات عن الفترة المحاسبية المعنية. والربح غير المحوَّل خلال تلك المدة لا يمكن أن يستفيد من الخصم ولو حُوِّل لاحقاً.

5.8. إعفاء أجور الكادر المؤهَّل

بموجب المادة 23/1 (20) من قانون ضريبة الدخل، يُعفى من ضريبة الدخل الجزءُ من أجور الكادر المؤهَّل لتقديم الخدمات الذي لا يتجاوز ثلاثة أمثال الحد الأدنى الإجمالي للأجور، وترتفع النسبة إلى خمسة أمثال للمراكز القائمة في مناطق صناعية يحددها رئيس الجمهورية وللمراكز العاملة في مركز إسطنبول المالي بشهادة مشاركة.

وباعتماد الحد الأدنى الإجمالي للأجور لعام 2026 البالغ 33,030 ليرة تركية، يكون السقف القياسي 99,090 ليرة تركية شهرياً، والسقف المعزَّز 165,150 ليرة تركية شهرياً.

ويُعرَّف الأجر لهذا الغرض تعريفاً واسعاً، إذ يشمل إلى جانب الراتب الشهري العلاواتِ والمكافآت والعمل الإضافي والبدلات وتعويضات المصروفات وأي منفعة يمكن التعبير عنها بالنقود.

أما الجزء الذي يتجاوز السقف فيخضع للضريبة وفق القواعد العادية. ويسري إعفاء من رسم الطابع (damga vergisi) على مستندات الرواتب المتعلقة بالجزء المعفى، بينما يخضع الجزء الزائد لضريبة الدخل ورسم الطابع معاً.

ولا يجوز للعاملين المستفيدين أصلاً من إعفاء الأجور بموجب قانون مركز إسطنبول المالي رقم 7412 الاستفادة إضافةً إلى ذلك من إعفاء المادة 23/1 (20). فازدواج الحوافز على الأجر نفسه ممنوع.

ورئيس الجمهورية مخوَّل بتحديد مضاعفي الثلاثة والخمسة، مجتمعين أو منفردين، نزولاً إلى مِثل واحد وصعوداً إلى ضعف مستواهما الحالي.

5.9. الحماية من الحد الأدنى لضريبة الشركات

يوفّر الحد الأدنى المحلي لضريبة الشركات في تركيا أرضيةً تتجاهل بعض الإعفاءات والخصومات. وقد أضاف القانون رقم 7582 صراحةً خصمَ الأرباح ذات المصدر الأجنبي لمركز الخدمات المؤهَّل وخصمَ التجارة العابرة إلى قائمة الخصومات التي يجوز خصمها من وعاء الحد الأدنى للضريبة.

والأثر العملي أن الخصم البالغ 95 إلى 100 بالمئة لا يتآكل عند طبقة الحد الأدنى للضريبة، أي أن العبء الضريبي الفعلي على الربح المؤهَّل يمكن أن ينخفض فعلاً إلى نطاق يتراوح بين 0 و1.25 بالمئة.

6. خصم التجارة العابرة والوساطة

6.1. نطاق الخصم

بموجب المادة 10/1 (i) من قانون ضريبة الشركات، يجوز خصم 95 بالمئة من صافي الربح المتحقق من بيع بضائع مشتراة في الخارج إلى الخارج دون إدخالها إلى تركيا، أو من التوسط في عمليات شراء وبيع بضائع تتم في الخارج، من ربح الشركة. وترتفع النسبة إلى 100 بالمئة للمشاركين في مركز إسطنبول المالي وللشركات القائمة في المناطق الصناعية المعتمدة.

6.2. الشروط الخمسة المجتمعة

يجب أن يتحقق الربح من نشاط بيع خارجي أو وساطة مؤهَّل. وفي الوساطة يجب أن يكون البائع والمشتري كلاهما خارج تركيا. ويجب تحويل الربح إلى تركيا بحلول تاريخ تقديم إقرار ضريبة الشركات عن الفترة المحاسبية التي تحقق فيها. وللحصول على نسبة 100 بالمئة في مركز إسطنبول المالي تُشترط شهادة مشاركة. وبالنسبة للمناطق الصناعية يُشترط تعيين المنطقة بقرار رئاسي.

ويجب تتبّع بنود الإيراد والتكلفة والمصروف الداخلة في نطاق الخصم والخارجة عنه على حدة، وإمساك السجلات على نحو يضمن هذا الفصل.

6.3. أمثلة تطبيقية من البلاغ

تشتري شركة منتجات من شركة مقيمة في ألمانيا وتبيعها إلى شركة مقيمة في فرنسا دون إدخالها إلى تركيا، فتحقق 1,000,000 ليرة تركية. ومع تحويل الربح في موعده واستيفاء سائر الشروط، يكون 950,000 ليرة تركية قابلاً للخصم.

وتتوسط شركة بين بائع إيطالي ومشترٍ مصري فتحقق دخل وساطة قدره 400,000 ليرة تركية. وإذ لا يوجد أي من الطرفين في تركيا، يكون 380,000 ليرة تركية قابلاً للخصم.

وتشتري شركة حائزة شهادة مشاركة في مركز إسطنبول المالي من شركة يابانية وتبيع إلى شركة في الإمارات العربية المتحدة، فتحقق 2,000,000 ليرة تركية، ويكون المبلغ كله قابلاً للخصم بنسبة 100 بالمئة.

وتُدخل شركة بضائع ألمانية إلى مستودع جمركي (antrepo) في تركيا وتبيعها إلى مشترٍ بلغاري دون الإفراج عنها للتداول الحر ودون تصنيعها، فتحقق 2,000,000 ليرة تركية. ويكون 1,900,000 ليرة تركية قابلاً للخصم بنسبة 95 بالمئة.

6.4. مسألة الوضع الجمركي

يستحق مثال المستودع الجمركي عناية خاصة لأنه يرسم حدود النظام.

فالبضائع المنتظرة في مستودع جمركي لا تُعدّ قد دخلت تركيا ولم تُسدَّد عنها ضريبة استيراد. ومتى أُنجزت الإجراءات الجمركية ودخلت البضائع التداول الحر، عُدّت مستوردة وسُدِّدت عنها الضريبة. أما البضائع المباعة مباشرةً من المستودع الجمركي إلى دولة ثالثة فتُعدّ كأنها لم تدخل تركيا قط.

وإذا غادرت البضائع المستودع الجمركي ودخلت السوق التركية مقابل سداد ضريبة الاستيراد، لم تعد بضائع غير مُدخلة إلى تركيا، ويسقط خصم التجارة العابرة. فالبيع إلى مشترٍ في تركيا والإفراج للتداول الحر كلاهما يُسقط الخصم.

6.5. الأكواد الرقمية والحقوق غير المادية

يمدّ البلاغ نطاق الخصم ليشمل أكواد التفعيل، وأكواد e-pin، وأكواد الألعاب، وأكواد المنتجات الرقمية، وأكواد التراخيص، وأكواد الاشتراكات، وما شابهها من بطاقات وكلمات مرور وأكواد يكون مقابلها منتجاً أو خدمة محددة. والشروط هي ألا تُغيَّر طبيعتها ومحتواها، وألا تُستعمل أو يُتصرَّف فيها في تركيا، وألا تُباع إلى أشخاص أو مؤسسات في تركيا، وأن يُعاد بيعها مباشرةً إلى أشخاص أو مؤسسات مقيمة في الخارج بالصورة التي اشتُريت بها.

ويُستبعد ما لا يمثّل حق وصول إلى منتج أو خدمة محددة من بطاقات وكلمات مرور وأكواد وأرصدة وأكواد محافظ وبطاقات هدايا وما شابهها من قيم، بل يكون في حكم القوة الشرائية أو وسيلة الدفع.

ويشمل الخصم كذلك حقوق المؤلف والعلامات التجارية وبراءات الاختراع ونماذج المنفعة والتصاميم الصناعية والتراخيص وحقوق البث وما شابهها من حقوق غير مادية، تُشترى من أشخاص أو مؤسسات في الخارج ويُعاد بيعها مباشرةً إلى أشخاص أو مؤسسات في الخارج بالصورة التي اقتُنيت بها، دون تغيير ودون استعمال من أي مقيم في تركيا بمن فيهم المشتري. ويسري قيد حاسم: ألا يحتفظ البائع بأي حق أو سلطة تصرّف في الحق غير المادي بعد البيع.

6.6. الحساب وإمساك السجلات

يسري الخصم على صافي الربح، أي إيراد النشاط المؤهَّل مطروحاً منه التكاليف والمصروفات المتحملة بشأنه، لا على إجمالي المبيعات. ويُدرَج في قسم إقرار ضريبة الشركات الخاص بالإعفاءات والخصومات التي تُخصم عند وجود ربح.

ولا يجوز ترحيل المبالغ التي يتعذر خصمها بسبب خصومات أو إعفاءات أخرى أو خسائر سنوات سابقة. وإذا أسفر النشاط عن خسارة، فلا ينشأ أي خصم.

وتخرج عن النطاق إيرادات الفوائد من استثمار النقد المتاح، وفروق الصرف الناشئة عن تقييم العملات، وأرباح بيع الأصول الثابتة، والإيرادات غير الاعتيادية.

7. النسب المخفَّضة لضريبة الشركات: التصنيع والتصدير

7.1. نسبة التصنيع

تنص المادة 32/8 من قانون ضريبة الشركات الآن على تطبيق نسبة ضريبة الشركات بواقع 12.5 بالمئة على الأرباح المتحققة حصراً من أنشطة التصنيع لدى المؤسسات الحائزة شهادة السجل الصناعي (sanayi sicil belgesi) والممارِسة للتصنيع فعلاً، وعلى الأرباح المتحققة حصراً من أنشطة الإنتاج الزراعي لدى المؤسسات العاملة في الإنتاج الزراعي.

ويسري ذلك على الأرباح المتحققة في الفترة الضريبية 2027 والفترات اللاحقة. أما عن فترة 2026 فيستمر تطبيق التخفيض السابق البالغ نقطة واحدة على المصنّعين الحائزين شهادة السجل الصناعي.

وعلى المنتجين الزراعيين استيفاء شرطين معاً: حيازة وثيقة تسجيل المزارع، أو وثيقة تسجيل منشأة غذائية، أو وثيقة اعتماد منشأة من وزارة الزراعة والغابات؛ وممارسة نشاط الإنتاج فعلاً.

وحين يمارس المكلَّف التصنيع في أكثر من مجال، تُقيَّم أرباح أنشطة التصنيع وخسائرها ككل. فإذا كانت النتيجة الإجمالية للتصنيع خسارةً، لم يسرِ تخفيض الـ12.5 نقطة ولو كان لدى المكلَّف ربح تجاري في الميزانية وصافي ربح للشركة.

ويُحسب الوعاء الذي تسري عليه النسبة المخفَّضة على النحو التالي: الوعاء الضريبي مضروباً في ربح التصنيع مقسوماً على الربح التجاري في الميزانية. ولا يجوز أن يتجاوز المبلغ الناتج ربح التصنيع ولا صافي ربح الشركة عن الفترة.

7.2. نسبة التصدير

تنص المادة 32/7 على تخفيض بمقدار خمس نقاط على الأرباح المتحققة حصراً من التصدير. كما تسري على أرباح أنشطة التصدير التي تنفّذها مؤسسات مصنِّعة أو مورِّدة عبر شركات رأس المال للتجارة الخارجية أو شركات التجارة الخارجية القطاعية بموجب اتفاق تصدير بالوساطة.

7.3. قاعدة التداخل

حين تستفيد الأرباح من تخفيض التصنيع البالغ 12.5 نقطة، لا يُطبَّق تخفيض التصدير البالغ خمس نقاط إضافةً إلى ذلك على الأرباح نفسها. فالفقرتان السابعة والثامنة من المادة 32 تُقيَّمان ككل بالنسبة للمنتجات المصنَّعة، ويُمنع خصم ثانٍ على شق التصدير.

ويوضّح مثال تطبيقي من البلاغ هذه النقطة. فمصنّع حقائب يحقق 400,000 ليرة تركية من المبيعات المحلية و600,000 ليرة تركية من تصدير الحقائب التي يصنّعها، بمجموع 1,000,000 ليرة تركية. ويسري تخفيض الـ12.5 نقطة على المبلغ كله البالغ 1,000,000 ليرة تركية، ولا يُطبَّق تخفيض إضافي بخمس نقاط على شق التصدير البالغ 600,000 ليرة تركية.

ويختلف الوضع حين تجمع الشركة بين التصنيع والتجارة. ففي المثال المختلط الوارد في البلاغ، تحقق شركة 800,000 ليرة تركية من بيع آليات إنشائية صنّعتها، وتتكبد خسارة قدرها 400,000 ليرة تركية من تصدير منتجات معدنية صنّعتها، وتحقق 1,000,000 ليرة تركية من تصدير أجهزة منزلية اشترتها من مصنّع آخر. فتبلغ نتيجة أنشطة التصنيع صافياً 400,000 ليرة تركية ويسري عليها تخفيض الـ12.5 نقطة على الشق المقابل من الوعاء. أما تصدير الأجهزة المنزلية، بوصفه تجارة لا تصنيعاً، فيسري عليه تخفيض التصدير البالغ خمس نقاط على شقه من الوعاء.

7.4. التصنيع لدى الغير

قد تظل أرباح المنتجات المصنَّعة باستعمال خدمات تصنيع لدى الغير (fason) في مراحل معيّنة مؤهَّلة للنسبة المخفَّضة، شريطة استيفاء خمسة شروط معاً: أن يكون التصنيع لدى الغير داخلاً في نطاق شهادة السجل الصناعي أو رخصة التشغيل؛ وأن يتكوّن التصنيع أساساً من إنتاج المنشأة ذاتها لا من الإنتاج لدى الغير؛ وأن يقتصر الربح المستفيد على الاستغلال الفعلي للطاقة الإنتاجية؛ وأن تتحمل المنشأة مخاطر العمل وتتولى تنظيمه؛ وأن تتولى المنشأة توفير المواد الأولية والمواد المساعدة.

أما حين يُنفَّذ التصنيع جوهرياً عبر مصنّعين من الغير، أو حين يقتصر المكلَّف على نشاط تجاري دون تحمّل تنظيم التصنيع ومخاطره، فلا تُعامَل الأرباح الناتجة معاملة أرباح التصنيع.

7.5. التداخل مع تخفيض الطرح العام

تستفيد المؤسسات التي تُطرح أسهمها للاكتتاب العام بنسبة لا تقل عن 20 بالمئة للتداول لأول مرة في سوق الأسهم في Borsa İstanbul من تخفيض بمقدار نقطتين على كامل أرباح الشركة لخمس فترات محاسبية تبدأ بفترة الطرح.

وحين يستطيع المكلَّف الاستفادة من الفقرات السادسة والسابعة والثامنة من المادة 32 في الفترة نفسها، فإن ترتيب التطبيق مهم. إذ يُطبَّق أولاً تخفيض الطرح العام البالغ نقطتين، ثم يُحسب تخفيض الـ12.5 نقطة أو الخمس نقاط على النسبة الناتجة.

وفي المثال الوارد في البلاغ، تطبّق شركة طرحت 30 بالمئة من أسهمها للاكتتاب العام في 2025 وحققت ربح تصنيع في 2027 نسبةً قدرها 23 بالمئة بعد تخفيض النقطتين، ثم 10.5 بالمئة على شق التصنيع من الوعاء بعد تخفيض الـ12.5 نقطة.

8. حوافز مركز إسطنبول المالي

عدّلت المادتان 12 و13 من القانون رقم 7582 قانونَ مركز إسطنبول المالي رقم 7412 لتوسيع نطاق المزايا المتاحة ومدتها معاً.

فقد مُدِّدت فترة تطبيق الميزة الضريبية على دخل النشاط المالي حتى عام 2047، وأُعيد ضبط مدة الإعفاء من الرسوم عند 20 عاماً بعد أن كانت خمسة أعوام.

كما وُسِّعت فئة المستفيدين، إذ استُبدلت العبارة المشيرة إلى المؤسسات المالية الحائزة شهادة مشاركة بإشارة إلى المشاركين عموماً.

وتسري قاعدة تداخل الإعفاءات المذكورة أعلاه: فالعاملون في مركز إسطنبول المالي المستفيدون من إعفاء الأجور بموجب القانون رقم 7412 لا يجوز لهم الاستفادة إضافةً إلى ذلك من الإعفاء الوارد في المادة 23/1 (20) من قانون ضريبة الدخل.

وضمن إطار مركز الخدمات المؤهَّل، تعمل المشاركة في مركز إسطنبول المالي بوصفها طبقة معزِّزة للنسبة لا نظاماً بديلاً. فصفة مركز الخدمات المؤهَّل مستقلة عن الموقع الجغرافي ولا تستلزم شهادة مشاركة. وشهادة المشاركة ترفع الخصم من ضريبة الشركات من 95 إلى 100 بالمئة، وسقف إعفاء الأجور من ثلاثة أمثال الحد الأدنى للأجور إلى خمسة.

9. المشاريع التقنية الناشئة ورواد الأعمال في الحاضنات

أضافت المادة 11 من القانون رقم 7582 أحكاماً إلى القانون رقم 5746 بشأن دعم أنشطة البحث والتطوير والتصميم، أدخلت تيسيرين.

فبالنسبة للشركات الحائزة شارة المشروع التقني الناشئ (teknogirişim) الصادرة عن وزارة الصناعة والتكنولوجيا وغير المطروحة للاكتتاب العام، لا تسري أحكام قانون التجارة التركي المتعلقة بزيادات رأس المال المشروطة على زيادات رأس المال المشروطة المنفَّذة على أساس اتفاقات دين قابل للتحويل. وهذا وثيق الصلة مباشرةً بشركات التكنولوجيا الساعية إلى تمويل بسندات قابلة للتحويل من مستثمرين أجانب.

والشركات التي يؤسسها رواد أعمال مؤهَّلون بوصفهم رواد أعمال في حاضنات بموجب قانون مناطق تطوير التكنولوجيا رقم 4691، والداخلة في تعريف «الشركة الرقمية» الذي تحدده وزارة الصناعة والتكنولوجيا، معفاة من رسوم واشتراكات الغرف والبورصات لمدة تصل إلى ثلاث سنوات من التأسيس.

وبصورة منفصلة، وسّعت المادة 3 من القانون رقم 7582 إعفاءَ الأجور بموجب المادة 17 من قانون ضريبة الدخل، الذي يغطي الأسهم الممنوحة مجاناً أو بخصم من أصحاب العمل في المشاريع التقنية الناشئة إلى موظفيهم. وصار سقف الإعفاء هو الجزء من القيمة السوقية العادلة للأسهم في تاريخ المنح الذي لا يتجاوز ضعف الأجر الإجمالي السنوي لتلك السنة.

كما قُصِّرت مدد الاسترداد عند التصرف. فإذا تُصرِّف في الأسهم خلال سنتين كاملتين من اقتنائها، استُرد 100 بالمئة من الضريبة المعفاة من صاحب العمل. وبين ثلاث وأربع سنوات يُسترد 75 بالمئة. وبين خمس وست سنوات يُسترد 25 بالمئة. وفي كل حالة تسري فائدة التأخير دون فرض غرامة ضياع الضريبة.

10. تأجيل المستحقات العامة

عدّلت المادة 1 من القانون رقم 7582 المادةَ 48 من القانون رقم 6183 بشأن إجراءات تحصيل المستحقات العامة، فوسّعت تسهيل التقسيط المتاح للمكلَّفين الذين يواجهون صعوبات في السداد.

فقد مُدِّدت مدة التأجيل القصوى من 36 شهراً إلى 72 شهراً، وحُدِّد مبلغ الدين القابل للتأجيل دون اشتراط ضمان بـ1,000,000 ليرة تركية بعد أن كان 50,000 ليرة تركية.

11. كيف تتفاعل هذه الأنظمة فيما بينها

تتضح القيمة الاستراتيجية للحزمة حين تُخطَّط مكوّناتها مجتمعةً لا منفردة.

فالعفو عن الأصول يعالج الماضي: إذ تُدخَل الأصول المتراكمة في الخارج إلى النظام الرسمي بنسبة تتراوح بين 0 و5 بالمئة، مع حماية مشروطة من التفتيش والربط في حدود المبالغ المُخطَر عنها.

وإعفاء العشرين عاماً يعالج المستقبل: فما إن يصبح الفرد مقيماً ضريبياً في تركيا، بعد استيفاء شرط عدم الخضوع الضريبي لثلاث سنوات، حتى يخرج الدخل ذو المصدر الأجنبي من نطاق ضريبة الدخل التركية لعقدين.

ونسبة الميراث البالغة 1 بالمئة تعالج الانتقال بين الأجيال: فالنقل بالميراث خلال فترة الإعفاء يخضع لنسبة 1 بالمئة بدلاً من التعرفة التصاعدية.

والأنظمة المؤسسية تعالج هيكل التشغيل: فالمجموعة التي تؤسس مركز خدمات مؤهَّلاً في تركيا، أو توجّه تجارتها العابرة عبر شركة تركية، تنال خصماً بنسبة 95 إلى 100 بالمئة على الربح المؤهَّل محمياً من التآكل عند طبقة الحد الأدنى للضريبة.

والخسارة العملية الناجمة عن التخطيط الجزئي سهلة البيان. فالمستثمر الذي يكتفي بالعفو عن الأصول يُدخل رأس ماله إلى تركيا بنسبة منخفضة لكنه يظل يحقق دخله المستقبلي في ظل نظام ضريبي أجنبي، فيكون قد حصّل ميزة لمرة واحدة. أما من يخطط للمكوّنات مجتمعةً فيؤسس للماضي والمستقبل والخلافة ضمن هيكل واحد.

12. ما تركته البلاغات دون حسم

أجاب نشر البلاغات التنفيذية في 4 يوليو 2026 عن أسئلة كثيرة، لكنه لم يجب عنها جميعاً. والتقييم المسؤول يقتضي تحديد ما بقي مفتوحاً، لأن هذه هي المجالات التي يجد فيها المكلَّف المطبِّق للنظام اليوم نفسه يقيّم موقفه ذاتياً في مواجهة معايير لم تعلنها الإدارة بعد.

12.1. اكتساب صفة مركز الخدمات المؤهَّل

لم يضع القانون إجراءً صريحاً للطلب والاعتماد والتسجيل والموافقة على صفة مركز الخدمات المؤهَّل، بل خوّل وزارة الصناعة والتكنولوجيا تحديد الإجراءات والمبادئ. وبحسب التنظيمات المتاحة، ليس واضحاً بأي مستند ولا في أي تاريخ تُكتسب هذه الصفة.

ولهذا أثر مباشر، لأن تاريخ الاكتساب هو ما يحدد بدء عدّاد الفترات المحاسبية العشرين، وهو ما يحدد كذلك ما إذا كان إعفاء الرواتب قابلاً للتطبيق أصلاً. والمضيّ على افتراض أن الصفة تُكتسب تلقائياً ليس أساساً حصيفاً لممارسة الرواتب والإقرارات.

12.2. قياس شرط التحويل

يشترط خصما التجارة العابرة ومركز الخدمات المؤهَّل كلاهما تحويل الربح إلى تركيا بحلول تاريخ تقديم الإقرار. والتشريع يوجب تحويل الربح، لكنه لا يوضّح هل المقصود إجمالي الإيراد أم صافي الربح، ولا كيفية توزيع التحويلات الجزئية نسبياً.

كما لم يُحسم ما إذا كانت المقاصّة أو التسوية أو تجميع النقد داخل المجموعة أو حوالة الحق أو السداد من طرف ثالث تُعدّ تحويلاً. فالبلاغ لا ينظّم هذه الطرق صراحةً.

12.3. معايير الإثبات في العفو عن الأصول

تتوقف الحماية من التفتيش على إثبات رابطة سببية بين فرق الوعاء والأصول المُخطَر عنها. والبلاغ لا يبيّن كيفية إثبات هذه الرابطة ولا ما تتوقعه الإدارة من مستندات. وتثير سلاسل الملكية التي تتضمن أطرافاً ثالثة أو أشخاصاً صوريين أو حسابات مجموعات السؤال ذاته.

12.4. اختبار الـ80 بالمئة في التطبيق

لم تُحدَّد بالكامل طريقة احتساب بسط ومقام نسبة الـ80 بالمئة من الإيراد. ففروق الصرف والإيرادات الأخرى وبنود إعادة تحميل التكاليف قد تحرّك النسبة. كما لم تُعالَج معاملة الفترة المحاسبية الأولى القصيرة، ولا نتائج أن يقوّض اختبارُ نهاية السنة بأثر رجعي معاملةَ الرواتب المطبَّقة خلال السنة.

12.5. العاملون ذوو المهام المختلطة

حين يؤدّي الموظف عملاً ضمن الخدمات المؤهَّلة وعملاً خارج النطاق معاً، يسكت البلاغ. والنهج الحصيف هو فصل وقت الخدمة المباشر بتوصيفات وظيفية وسجلات ساعات عمل، بدلاً من تطبيق الإعفاء الكامل تلقائياً.

13. سيناريوهات قطاعية

13.1. العائلة العائدة من ألمانيا

عائلة عاشت في ألمانيا عقدين وتملك حصصاً في شركة ألمانية (GmbH)، ومحفظة أوراق مالية، وعقاراً مؤجَّراً في ألمانيا، وتفكر في الانتقال إلى إسطنبول.

على الجانب التركي، يبدأ التحليل باختبار السنوات الثلاث. فيُفحص سجل السفر وقيود العناوين في تركيا للتأكد من أن الإقامة الضريبية التركية لم تنشأ في أي من السنوات الثلاث السابقة بسبب بقاء ممتد. فإن كان السجل خالياً، دخلت أرباح الأسهم الأجنبية والإيرادات الإيجارية والأرباح الرأسمالية ضمن إعفاء العشرين عاماً من تاريخ الاستقرار.

أما على الجانب الألماني فالتحليل منفصل تماماً وليس اختيارياً. فألمانيا تطبّق منذ عام 1972 نظام ضريبة الخروج، الذي يجوز بموجبه فرض الضريبة على من تتوافر فيهم شروط معيّنة على الأرباح الرأسمالية غير المحققة عند زوال إقامتهم الضريبية الألمانية، كما لو أن الأصول قد بيعت. وبالنسبة لمن يملك حصة كبيرة في شركة ألمانية قد يكون ذلك واقعةً منشئة للضريبة، وقد وسّعت التعديلات التشريعية الأخيرة نطاقه. وقد يتجاوز الالتزام الناشئ على الجانب الألماني الوفرَ الذي يحققه الإعفاء التركي.

وتتيح اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي بين تركيا وألمانيا آليات معيّنة للخصم والإعفاء بين هاتين الطبقتين، غير أن الإعفاء ليس تلقائياً. فالتوقيت والتوثيق وقيد الإقامة واختلاف التفسير حول أي دخل يخضع للضريبة وأين، كلها تؤثر مباشرة في النتيجة العملية. ولهذا نعمل جنباً إلى جنب مع مستشار ضريبي ألماني (Steuerberater) منذ مرحلة مبكرة، لا بعد إتمام تغيير الإقامة. فالتدابير التي لا تُتخذ عند بدء الانتقال يتعذر تداركها عموماً بعد تغيّر الإقامة.

ويلزم تحليل موازٍ مماثل في حالات الانتقال من هولندا بنظام ضريبة الثروة (Box 3) وضريبة الخروج فيها، ومن المملكة المتحدة، ومن بلجيكا. فلكل ولاية قضائية منطقها الخاص، والقاسم المشترك أن الحماية التي تمنحها تركيا لا تعمل إلا داخل النظام الضريبي التركي، وأن التزامات دولة المصدر تسري باستقلال عنها.

13.2. الشركة متعددة الجنسيات المؤسِّسة لمركز إقليمي

مجموعة لها شركات تابعة عاملة في ألمانيا والإمارات العربية المتحدة وسنغافورة تعمل على توحيد وظائف الإدارة الإقليمية وتدرس إسطنبول مقراً لها.

اختبار الدول الثلاث مستوفى ظاهرياً، لكن التقييم يبحث عن جوهر اقتصادي حقيقي في كل دولة لا عن مجرد تسجيل. ويقتضي اختبار الـ80 بالمئة من الإيراد أن يأتي 80 بالمئة على الأقل من الإيراد السنوي للشركة التركية من الشركات الأجنبية المرتبطة، وهو ما يضع حداً صارماً على الأعمال المحلية مع الغير ويستلزم متابعة شهرية لا حساباً في نهاية السنة.

ثم يُقابَل كتالوج الخدمات بالمجموعتين القانونيتين. فالوظائف التي تبدو إنتاجاً عادياً أو مبيعات روتينية أو عمليات مراكز اتصال لا تكون مؤهَّلة دون تحليل وظيفي يدعم وصفها بأنها تنسيق وإدارة.

ويسير تسعير المعاملات بين الأطراف المرتبطة بالتوازي مع ذلك. فأتعاب الخدمات داخل المجموعة يجب أن تكون بسعر المثل بموجب المادة 13 من قانون ضريبة الشركات، وهو ما يستلزم تحليل الوظائف والأصول والمخاطر، ومجمّع تكاليف موثَّقاً، ومفتاح توزيع قابلاً للدفاع عنه، وهامش ربح مناسباً.

ثم تُعالَج مسألة الخزينة. فالربح المؤهَّل يجب أن يصل إلى تركيا بحلول تاريخ تقديم الإقرار، وهو ما يقتضي من المجموعات التي تدير تجميعاً مركزياً للنقد قراراً مقصوداً لا وضعاً افتراضياً.

وأخيراً يُنمذَج الموقف على مستوى المجموعة. فحين تدخل المجموعة في نطاق الحد الأدنى العالمي للضريبة، قد يؤدي انخفاض النسبة الفعلية في تركيا إلى ضريبة تكميلية في مكان آخر، ومن ثمّ يجب تقييم ميزة الحافز المحلي على مستوى المجموعة لا بمعزل عنها.

13.3. الشركة التجارية التي تستعمل المستودعات الجمركية

شركة تجارية تشتري بضائع من موردين في آسيا وتبيعها لمشترين في أوروبا والشرق الأوسط، وتوجّه البضائع أحياناً عبر مستودعات جمركية تركية لأغراض التجميع.

فحيث تبقى البضائع في المستودع الجمركي دون دخول التداول الحر ودون تصنيع، وتُباع إلى مشترٍ في الخارج، يكون خصم التجارة العابرة متاحاً بنسبة 95 بالمئة. وحيث يُفرج عن البضائع نفسها للتداول الحر أو تُباع إلى مشترٍ في تركيا، يسقط الخصم عن تلك الصفقة.

والخلاصة التشغيلية أن قرار الخصم لا يمكن أن يُبنى على عنوان الفاتورة. فالمسار المادي والقانوني للبضائع، وإقامة الطرفين، وانتقال الملكية والمخاطر، وحساب صافي الربح، والتحويل إلى تركيا، كلها يجب إثباتها مجتمعةً. ونوصي بإعداد سجل امتثال من صفحة واحدة لكل صفقة يوثّق هذه العناصر في حينها، بدلاً من إعادة بنائها في نهاية السنة.

13.4. المستثمر الفرد الجامع بين الجنسية والانتقال

مستثمر بصدد الحصول على الجنسية التركية عن طريق الاستثمار العقاري ويعتزم الانتقال للإقامة.

إجراءات الجنسية والتحليل الضريبي مساران متمايزان يجب تنسيقهما. فالجنسية لا تمنح إعفاء العشرين عاماً، وإنما تمنحه الإقامة الضريبية رهناً باختبار السنوات الثلاث. ومن لم يكن قط مقيماً ضريبياً في تركيا يكون طريقه واضحاً في العادة.

وحين يملك المستثمر أيضاً أصولاً متراكمة في الخارج، يسير العفو عن الأصول بالتوازي بموعده النهائي الخاص في 31 يوليو 2027 وبشرط إعادة الأصول خلال شهرين. وحين يكون تخطيط الخلافة مطروحاً، تسري نسبة الميراث البالغة 1 بالمئة خلال فترة الإعفاء، وهو ما قد يستدعي مراجعة الوصايا القائمة والهياكل الخارجية المحرَّرة على افتراضات مغايرة.

14. روزنامة الامتثال

15. الأسئلة الشائعة

15.1. هل إعفاء العشرين عاماً متاح فقط لمن ينتقلون إلى تركيا في 2026؟

لا. فالمادة الإضافية 20/D لا تتضمن تاريخ إغلاق ولا موعداً نهائياً للتقديم. والإشارة إلى 1 يناير 2026 تحدد أقرب نقطة يسري منها النظام. فمن يصبح مقيماً ضريبياً في تركيا في سنة لاحقة ويستوفي شرط عدم الخضوع الضريبي لثلاث سنوات يفتح نافذة عشرين عاماً تبدأ من تاريخ استقراره هو.

15.2. هل يؤهّلني حمل جواز السفر التركي لإعفاء العشرين عاماً؟

لا. فالإعفاء يدور حول الإقامة الضريبية لا الجنسية. فالمواطن التركي المقيم في الخارج لا يتأهل بحكم جنسيته، والأجنبي الذي يصبح مقيماً ضريبياً في تركيا يمكن أن يتأهل شريطة أن تخلو السنوات الميلادية الثلاث السابقة من موطن تركي ومن التزام بضريبة الدخل التركية.

15.3. سبق أن أقررت بإيراد إيجاري من عقار في تركيا. هل تسقط أهليتي؟

ليس لهذا السبب وحده. فالالتزام الضريبي السابق الناشئ حصراً عن إيراد إيجاري أو دخل رأسمالي أو أرباح رأسمالية لا يمنع الاستفادة من الإعفاء. وما يُسقط الأهلية هو التسجيل بوصفك مكلَّفاً تركياً كاملاً خلال نافذة السنوات الثلاث، بما في ذلك عبر دخل العمل أو الدخل التجاري أو دخل المهن الحرة.

15.4. ما الموعد النهائي للعفو عن الأصول، وهل يمكنني الإخطار أكثر من مرة؟

التاريخ النهائي للإخطار هو 31 يوليو 2027 ضمناً، ولرئيس الجمهورية تمديده سنة واحدة على الأكثر. وتعدد الإخطارات ممكن لأن كل شهر ميلادي يقع فيه إخطار يُعامَل بوصفه فترة ضريبية مستقلة.

15.5. كيف أحصل على نسبة 0 بالمئة في العفو عن الأصول؟

بالتعهّد بالاحتفاظ بالأصول المُخطَر عنها خمس سنوات على الأقل في حساب وديعة لأجل، أو في سندات دين داخلي حكومي مُصدَرة بموجب القانون رقم 4749، أو في صكوك إجارة، أو في صناديق استثمار رأس المال المخاطر، مع تقديم التعهّد الوارد في الملحق 2 وقت الإخطار. ولا يمكن إضافة التعهّد لاحقاً. ويجب تحويل الأصول إلى الأداة المتعهَّد بها خلال عشرة أيام من التحويل أو الإيداع أو الإخطار بحسب الحالة.

15.6. ماذا يحدث إذا أخللتُ بتعهّد الاحتفاظ؟

يحدد المصرف أو مؤسسة الوساطة الضريبة التي لم تُحصَّل حينها، ويُحصَّل ذلك المبلغ مع فائدة التأخير، دون فرض غرامة ضياع الضريبة. كما تسقط الحماية من التفتيش والربط.

15.7. هل يعني العفو عن الأصول ألا أُسأل عن مصدر أموالي؟

لا. فالنظام لا يعطّل التشريعات الأخرى المتعلقة بالأموال المتحصلة من جريمة، ولا يرفع عنك عبء إثبات أن الأصول المُخطَر عنها تعود إليك. وحين تكون الأصول محوزة عبر أطراف ثالثة أو أشخاص صوريين أو شركات مجموعة، ينبغي توثيق سلسلة الملكية قبل تقديم الإخطار.

15.8. هل يمكن لشركة ذات مساهمين أتراك أن تتأهل بوصفها مركز خدمات مؤهَّلاً؟

نعم. فالقانون لا يشترط ملكية أجنبية لشركة مركز الخدمات المؤهَّل. وما يشترطه هو أن تكون الجهات المخدومة شركات مرتبطة في الخارج، وأن تمارس المجموعة نشاطاً فعلياً في ثلاث دول على الأقل خارج تركيا، وأن يأتي 80 بالمئة على الأقل من الإيراد السنوي من تلك الشركات الأجنبية المرتبطة.

15.9. هل يمكن لفرع شركة أجنبية أو مكتب اتصالها أن يتأهل بوصفه مركز خدمات مؤهَّلاً؟

لا. فوفق قراءة متحفظة، الفرع أو مكتب الاتصال ليس شركة أموال تركية مستقلة ومن ثمّ يخرج عن التعريف. فالنظام يستلزم شركة مساهمة تركية أو شركة محدودة المسؤولية لها شخصيتها الاعتبارية المستقلة.

15.10. هل تخضع أرباح الأسهم الموزَّعة من مركز خدمات مؤهَّل لضريبة الاستقطاع التركية؟

نعم. فالنظام يعفي الربح المؤهَّل ذا المصدر الأجنبي على مستوى الكيان. أما توزيعات الأرباح على المساهمين فتبقى خاضعة لقواعد الاستقطاع التركية العادية، مع إمكان تخفيضها بموجب اتفاقية سارية لتجنب الازدواج الضريبي بالنسبة للمساهمين الأجانب.

15.11. هل يمكن خصم الضريبة الأجنبية المسددة على أرباح مركز الخدمات المؤهَّل في تركيا؟

لا. فالخصم الضريبي الأجنبي غير متاح بشأن الربح المخصوم بموجب هذا النظام. وهذه هي الكلفة الضمنية للهيكل، وقد تجعل ضريبة الاستقطاع الأجنبية كلفة دائمة، خصوصاً حيث يسري الخصم بنسبة 100 بالمئة.

15.12. إذا تعذّر عليّ استعمال الخصم كاملاً في سنة واحدة، هل يمكنني ترحيله؟

لا. فالمبالغ التي يتعذر خصمها في الفترة المعنية بسبب خصومات أو إعفاءات أخرى أو خسائر سنوات سابقة لا يجوز ترحيلها. وإذا أُقفل النشاط المؤهَّل بخسارة، فلا يُطبَّق أي خصم عن تلك الفترة.

15.13. هل يُضعف الحد الأدنى المحلي لضريبة الشركات هذه الخصومات؟

لا. فالقانون رقم 7582 أضاف صراحةً خصمَ مركز الخدمات المؤهَّل وخصمَ التجارة العابرة إلى الإعفاءات والخصومات التي يجوز خصمها من ربح الشركة في احتساب الحد الأدنى المحلي لضريبة الشركات بموجب المادة 32/C من قانون ضريبة الشركات.

15.14. هل يمكنني المطالبة بتخفيض التصنيع البالغ 12.5 نقطة وتخفيض التصدير البالغ 5 نقاط على الربح نفسه؟

لا. فحين تستفيد الأرباح من تخفيض التصنيع البالغ 12.5 نقطة، لا يُطبَّق تخفيض التصدير البالغ خمس نقاط إضافةً إلى ذلك على الأرباح نفسها. ويُمنع خصم ثانٍ على شق التصدير من البضائع المصنَّعة.

15.15. متى تبدأ نسبة التصنيع البالغة 12.5 بالمئة؟

تسري على الأرباح المتحققة في الفترة الضريبية 2027 والفترات اللاحقة. أما عن فترة 2026 فيستمر تطبيق التخفيض السابق البالغ نقطة واحدة على المؤسسات الحائزة شهادة السجل الصناعي والممارِسة للتصنيع فعلاً.

15.16. هل شهادة المشاركة في مركز إسطنبول المالي ضرورية لصفة مركز الخدمات المؤهَّل؟

لا. فصفة مركز الخدمات المؤهَّل مستقلة عن الموقع الجغرافي ولا تستلزم شهادة مشاركة. وتعمل الشهادة بوصفها طبقة معزِّزة للنسبة، إذ ترفع الخصم من ضريبة الشركات من 95 إلى 100 بالمئة، وسقف إعفاء الأجور من ثلاثة أمثال الحد الأدنى الإجمالي للأجور إلى خمسة.

15.17. ما الفرق العملي بين الخصم والإعفاء هنا؟

يعمل نظاما مركز الخدمات المؤهَّل والتجارة العابرة بوصفهما خصمين لا إعفاءين. فالربح لا يُخرَج من النظام الضريبي كلياً، بل يُخصم من وعاء ضريبة الشركات ويُدرَج في الإقرار ضمن الإعفاءات والخصومات المتاحة عند وجود ربح. ولهذا التمييز نتائج: فالخصم يتوقف على وجود ربح، وعلى وصول الربح إلى تركيا بحلول تاريخ تقديم الإقرار، ولا يجوز ترحيله إن لم يُستعمل.

15.18. هل الحوافز قابلة للتطبيق اليوم؟

التشريع نافذ والبلاغات التنفيذية منشورة. غير أن عدة مسائل إجرائية لا تزال مفتوحة، أهمها آلية اكتساب صفة مركز الخدمات المؤهَّل رسمياً، وقياس شرط التحويل، ومعايير الإثبات لحماية العفو عن الأصول. وحين يكون المركز ذا أثر مالي كبير، يكون طلب رأي ضريبي مسبق قبل التطبيق الأول هو النهج الحصيف.

16. موارد قابلة للتنزيل

يرافق هذا الدليل ثلاثة مستندات مكمّلة متاحة للتنزيل.

أُعدّ هذا المقال لأغراض المعلومات العامة ويعكس الوضع في تاريخ نشره. وهو لا يشكّل استشارة قانونية أو ضريبية ولا ينبغي الاعتماد عليه بوصفه رأياً نهائياً دون فحص الوقائع المحددة، بما فيها سلسلة الملكية، وعقود الخدمات، وتشريعات الدول المعنية، ومهام العاملين، والبيانات المالية ذات الصلة. ولا تزال التشريعات والبلاغات والممارسة الإدارية في هذا المجال في تطور مستمر.